Cass., Sent. 16.12.2022, n. 36978

20.12.2022

Termine di decadenza dell'Amministrazione finanziaria in caso di contestazione di un componente di reddito ad efficacia pluriennale

"Di recente, le Sezioni Unite di questa Corte hanno affermato il principio secondo cui <<in caso di contestazione di un componente di reddito ad efficacia pluriennale non per l'errato computo del singolo rateo dedotto, ma a causa del fatto generatore e del presupposto costitutivo di esso, la decadenza dell'amministrazione finanziaria dalla potestà di accertamento va riguardata, ex art. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973, in applicazione del termine per la rettifica della dichiarazione nella quale il singolo rateo di suddivisione del componente pluriennale è indicato, e non già del termine per la rettifica della dichiarazione concernente il periodo di imposta nel quale quel componente sia maturato o iscritto per la prima volta in bilancio>> (Cass. S.U. n.8500/2021). Il principio, per stessa ammissione delle Sezioni Unite, è applicabile al di la` dell'ipotesi dedotta nel caso specifico, della svalutazione su crediti degli intermediari finanzia, ed investe una casistica ampia e di notevole riscontro  pratico, caratterizzata dalla rilevanza pluriennale di determinati componenti reddituali; cioè di elementi economici e patrimoniali che, per quanto emersi e consolidatisi nella loro genesi causale sostanziale in una determinata annualita` d'imposta, sono tuttavia dalla legge fiscale ammessi a produrre effetti sulla formazione della base imponibile di annualita` successive, eventualmente anche molto lontane da quella di origine. Importanti applicazioni si hanno - ad esempio - nel riporto in avanti delle perdite di esercizi pregressi (art.84 Tuir), nelle quote di ammortamento di beni materiali ed immateriali (artt.102 segg.Tuir), nelle sopravvenienze attive rateizzabili (art.88 Tuir). La complessita` ed eterogeneita` di tali fattispecie, infatti, non impediscono una soluzione unitaria al problema del computo della decadenza dal potere di accertamento, che riguarda ogni singolo periodo di imposta, il quale costituisce l'oggetto di un'obbligazione tributaria autonoma".